代開發票一本通(2019年版)

來源:言稅 作者:嚴穎整理 人氣: 發布時間:2019-07-09
摘要:一、什么是代開發票? 代開發票是指由稅務機關根據收款方(或提供勞務服務方)的申請,依照法規、規章以及其他規范性文件的規定,代為向付款方(或接受勞務服務方)開具發票以及作廢代開發票的行為。 二、其他個人可以到稅務機關代開增值稅專用發票的情形有哪些...
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  一、什么是代開發票?

  代開發票是指由稅務機關根據收款方(或提供勞務服務方)的申請,依照法規、規章以及其他規范性文件的規定,代為向付款方(或接受勞務服務方)開具發票以及作廢代開發票的行為。

  二、其他個人可以到稅務機關代開增值稅專用發票的情形有哪些?

  答:其他個人轉讓、出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

  接受稅務機關委托代征稅款的保險企業,向個人保險代理人支付傭金費用后,可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照辦理。

  依據:總局公告2016年第45號總局公告2016年第16號稅總函〔2016〕145號

  三、一般納稅人可以到稅務機關代開增值稅專用發票嗎?

  答:不能。

  四、沒有辦理稅務登記的納稅人可以到稅務機關代開發票嗎?

  答:可以代開普通發票,但是一般不能代開增值稅專用發票(除本文第二條所列情形外)。

  五、哪些情形可以申請代開增值稅專用發票?

  已辦理稅務登記的小規模納稅人,以及其他個人發生本總結第二問的情形可以到稅務機關代開增值稅專用發票,主要包括以下情形:

  1.增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

  2.小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目,自行開具增值稅普通發票。購買方需要增值稅專用發票的,小規模納稅人向主管稅務機關申請代開。

  3.接受稅務機關委托代征稅款的保險企業,向個人保險代理人支付傭金費用后,可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。代開增值稅發票時,應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時,應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

  4.貨物運輸業小規模納稅人異地代開增值稅專用發票資格的納稅人,在境內提供公路或內河貨物運輸服務,需要開具增值稅專用發票的,在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地(含互聯網物流平臺所在地)中任何一地,就近向稅務機關申請代開專用發票。

  增值稅納稅人申請代開增值稅專用發票時,應填寫《代開增值稅發票繳納稅款申報單》,到主管稅務機關稅款征收崗位按增值稅專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款。

  增值稅小規模納稅人月銷售額不超過10萬元(按季納稅30萬元)的,當期因代開增值稅專用發票已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。

  六、申請代開增值稅專用發票需要報送哪些資料?

  上述條件報送資料的報送條件為:

  1.代開增值稅發票繳納稅款申報單的報送條件為除異地代開外的納稅人申請代開增值稅專用發票時;

  2.身份證件及復印件的報送條件為自然人申請代開發票時;

  3.加載統一社會信用代碼的營業執照(或稅務登記證或組織機構代碼證)及其復印件的報送條件為除自然人外其他納稅人申請代開發票的,已實行實名辦稅的納稅人可取消報送;

  4.經辦人身份證件及其復印件的報送條件為在納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務,需要代開增值稅專用發票時以及除自然人外的其他納稅人申請代開發票時;

  5.《貨物運輸業代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》的報送條件為納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務,需要代開增值稅專用發票時提供。

  七、哪些情形下可以向稅務機關申請代開增值稅普通發票?

  (一)代開普通發票的條件

  1.依法不需要辦理稅務登記的單位和個人臨時取得收入可到稅務機關代開普通發票,包括保險企業、證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人收取傭金費用可以由支付方企業到稅務機關申請匯總普通發票。

  注:根據《稅務登記管理辦法》第十一條規定,國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販,可以不辦理稅務登記。

  2.正在辦證或應當辦而沒有辦證的單位和個人必須辦證后才能代開領取營業執照到取得稅務登記期間的收入;

  注:根據《稅務登記管理辦法》第十條規定,企業,企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所,個體工商戶和從事生產、經營的事業單位(以下統稱從事生產、經營的納稅人),向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記,

  (1)從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的,應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記,稅務機關發放稅務登記證及副本;

  (2)從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的,應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記,稅務機關發放稅務登記證及副本;

  (3)從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的,應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記,稅務機關發放臨時稅務登記證及副本;

  (4)有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人,應當自承包承租合同簽訂之日起30日內,向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記,稅務機關發放臨時稅務登記證及副本;

  (5)境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的,應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內,向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記,稅務機關發放臨時稅務登記證及副本。

  3.已辦證的單位和個人一般應當自己領購,而不能代開發票,除了以下情形:

  (1)納稅人雖已領購發票,但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入,需要開具發票的;

  (2)被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人,取得經營收入需要開具發票的;

  (3)外省(自治區、直轄市)納稅人來本轄區臨時從事經營活動的,原則上應當按照《稅務登記管理辦法》的規定,持《外出經營活動稅收管理證明》,向經營地稅務機關辦理報驗登記,領取發票自行開具;確因業務量小、開票頻度低的,可以申請經營地稅務機關代開。

  (4)對于月銷售額未超過10萬元的小規模納稅人,原則上不納入增值稅發票管理系統推行范圍。

  (二)上述符合代開條件的單位和個人可以向稅務機關申請開具增值稅普通發票。不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產,以及其他個人出租不動產,可以向稅務機關申請代開增值稅普通發票。

  八、申請代開增值稅普通發票要報送哪些資料?

  上述條件報送資料的報送條件為:

  1.加載統一社會信用代碼的營業執照(或稅務登記證)的報送條件為已辦理稅務登記的納稅人,實行實名辦稅的納稅人可取消報送;

  2.身份證件及其復印件的報送條件為自然人;

  3.經辦人身份證明及其復印件的報送條件為單位;

  九、到稅務機關代開發票要交稅嗎,要交哪些稅?

  代開增值稅專用發票都要交稅。一般來說,零散個人臨時經營申請代開增值稅發票,可能需要繳納的稅(費)包括:增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設基金和個人所得稅等,有的還需要征收城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅、印花稅、消費稅。

  增值稅:代開普通發票如果是免稅項目不交,個人按次納稅的,每次代開銷售額不超過500元的不交;小規模納稅人當月代開發票金額、自領發票開具金額及其他未開票收入,累計不超過10萬,季度代開累計不超過30萬免征。對于按次納稅和按期納稅,實際執行時,各地不大統一,一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人,每次代開銷售額不超過500元不交,超過500元要交。對于個人代理人匯總代開以及組織臨時登記戶享受按月10萬按季30萬政策,如電信,旅游,保險等匯總代開的,還有各類村委會、事業單位辦組織臨時登記的按季享受。

  其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產,取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過10萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。個體工商戶和其他個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

  光伏發電項目發電戶(其他個人和不經常發生應稅行為的非企業性單位),銷售電力產品時可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

  消費稅:根據《國家稅務總局關于印發<調整和完善消費稅政策征收管理規定>的通知》(國稅發〔2006〕49號)規定,主管稅務機關在為納稅人代開增值稅專用發票時,應同時征收消費稅。

  城建稅:零散個人代開增值稅發票,沒有增值稅的,就沒有城建稅;繳了增值稅的,就有城建稅。代開發票地點在市區的,稅率為7%;在縣城、鎮的,稅率為5%;不在市區、縣城或鎮的,稅率為1%。小規模納稅人可享受減半優惠。

  教育費附加:以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據,教育費附加率為3%,按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人免征。小規模納稅人可享受減半優惠。

  地方教育附加:以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據,地方教育附加率為2%,按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人免征。小規模納稅人可享受減半優惠。

  個人所得稅:存在著較大的行業和地區差異。通常,對自然人從事經營所得,代開發票采取按照開票銷售額的一定比率(征收率或附征率,一般是1%或1.5%)核定計算個人所得稅;對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發票的,部分稅務機關以及接受稅務機關委托代開發票的單位為其代開發票時,不再征收上述所得應繳納的個人所得稅,由扣繳義務人按照稅法規定依法履行預扣預繳義務,并辦理個人所得稅全員全額扣繳申報;對個人出租房產的個人所得稅一般采取據實征收和核定征收兩種方式。采取據實征收的,個人出租住房,按10%的稅率征收個人所得稅;個人出租非住房,按20%的稅率征收個人所得稅;對個人轉讓房產取得的所得屬于“財產轉讓所得”項目,以房產轉讓收入減除房產原值和合理費用后的余額為應納稅所得,適用20%的比例稅率。對個人未提供完整、準確的房產原值憑證,不能正確計算房產原值和應納稅額的,按照房產轉讓收入和規定的征收率計算個人所得稅,即應納稅額=房產轉讓收入×征收率。對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。

  房產稅:代開出租不動產發票時,需要繳納出租房產的房產稅。對于享受減征、免征增值稅優惠的納稅人,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。對個人出租住房,不區分用途,按4%的稅率征收房產稅。小規模納稅人可享受減半優惠。

  土地增值稅:代開轉讓不動產發票時,需要按照《土地增值稅暫行條例》及其實施細則等文件計算繳納土地增值稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

  城鎮土地使用稅:代開出租不動產發票時,需要繳納城鎮土地使用稅。對個人出租住房,不區分用途,免征城鎮土地使用稅。小規模納稅人可享受減半優惠。

  印花稅:對于從事購銷、加工、承攬、倉儲、運輸、技術等業務的零散個人,申請開具發票時、還可能需要附征印花稅。小規模納稅人可享受減半優惠。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。


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